Het kabinet heeft afgelopen vrijdag 28 april de Voorjaarsnota 2023 gepresenteerd. Daarin vallen een aantal fiscale maatregelen op. In dit artikel zetten wij de vijf belangrijkste fiscale maatregelen voor u als MKB-ondernemer op een rij! 

Let op! De maatregelen uit deze top 5 en de overige fiscale maatregelen zijn nog voorstellen. Deze moeten nog in wetsvoorstellen worden opgenomen. Vervolgens moeten deze wetsvoorstellen door zowel de Tweede Kamer als de Eerste Kamer worden aangenomen.

 

1. Aanpassingen in de bedrijfsopvolgingsregeling en doorschuifregeling

Al eerder kondigde het kabinet aan dat het de doelmatigheid en uitvoerbaarheid van de bedrijfsopvolgingsregeling in schenk- en erfbelasting (BOR) en de doorschuifregeling bij bedrijfsopvolgingen in de inkomstenbelasting (DSR) wil verbeteren. Ook wil het kabinet zo veel mogelijk knelpunten voor ondernemers wegnemen. Daarom zijn er een aantal fiscale maatregelen in de voorjaarsnota 2023 genoemd:

  1. Vanaf 2024 worden aan derden verhuurde onroerende zaken standaard aangemerkt als beleggingsvermogen in de BOR en DSR.
  2. Vanaf 2025 wordt er in de BOR een vrijstelling van 100% gehanteerd van de goingconcernwaarde van een onderneming tot 1,5 miljoen euro. Over het meerdere aan ondernemingsvermogen wordt een vrijstelling van 70% gehanteerd. Nu ligt de grens bij 1,2 miljoen en bedraagt het percentage boven die 1,2 miljoen nog 83%.
  3. De doelmatigheidsmarges in de BOR en in de DSR worden afgeschaft. Door deze doelmatigheidsmarges wordt momenteel nog beleggingsvermogen tot 5% van het ondernemingsvermogen aangemerkt als ondernemingsvermogen.
  4. Worden bedrijfsmiddelen ook buiten de onderneming gebruikt? Dan kwalificeren die straks alleen nog voor het deel dat in de onderneming wordt gebruikt voor de BOR en de DSR.
  5. Alleen reguliere aandelen met een belang van 5% die volledig meedelen in de winstgerechtigheid en liquidatieopbrengst komen straks nog in aanmerking voor de BOR en de DSR.
  6. De bezits- en voortzettingseis in de BOR worden in bepaalde situaties versoepeld en de dienstbetrekkingseis wordt afgeschaft.
  7. Constructies met de BOR worden aangepakt. Denk daarbij aan dubbel gebruik van de BOR en oneigenlijk gebruik van de BOR door constructies met personen op hoge leeftijd (ook wel rollatorinvesteringen genoemd).

Let op! Over de maatregelen zijn nog weinig details bekend. De planning is dat deze maatregelen eind juni 2023 in een Kamerbrief uitgebreider worden toegelicht.

2. Verfijningen in box 3 vanaf 2023

Het kabinet is van plan om de volgende verfijningen in box 3 vanaf 2023 te realiseren:

  1. Een aandeel in het vermogen van een VvE wordt in de categorie banktegoeden geplaatst, in plaats van in de categorie overige bezittingen tegen een veel hoger forfait (6,17% in 2023).
  2. Een aandeel in het vermogen op een derdenrekening bij een notaris wordt ook in de categorie banktegoeden geplaatst in plaats van in de categorie overige bezittingen.
  3. Onderlinge vorderingen en schulden tussen fiscale partners die in een gezamenlijke aangifte inkomstenbelasting opgenomen zouden moeten worden, hoeven niet meer in de aangifte te worden vermeld. Datzelfde geldt voor onderlinge vorderingen en schulden tussen ouders en een minderjarig kind in situaties waarin het inkomen van het minderjarige kind aan de ouders wordt toegerekend.

Tip! Het nieuwe box 3-stelsel op basis van werkelijk rendement in plaats van fictief rendement wordt uitgesteld naar op zijn vroegst 2027. Dit was al eerder bekend, maar nu is het ook in de Voorjaarsnota 2023 opgenomen.

3. Verruiming herinvesteringsreserve bij stoppersregelingen

Als een herinvesteringsreserve (HIR) gevormd is, kan deze later worden afgeboekt bij de aanschaf van een nieuw bedrijfsmiddel. Hiervoor gelden allerlei voorwaarden. Wilt u de HIR toepassen vanwege een gedeeltelijke staking van uw onderneming door overheidsingrijpen? Dan gelden daar nu al soepelere voorwaarden voor Deze voorwaarden worden per 2024 verder verruimd, zodat de HIR ook toegankelijker wordt voor ander andere stoppende agrariërs.

4. Afschaffen betalingskorting inkomstenbelasting

Als een voorlopige aanslag gedurende het lopende jaar in een keer wordt betaald, kan in de inkomstenbelasting een betalingskorting worden toegepast. Vanaf 2023 is deze betalingskorting voor de voorlopige aanslag vennootschapsbelasting al afgeschaft. Vanaf 2024 wordt deze betalingskorting ook voor de voorlopige aanslag inkomstenbelasting afgeschaft.

5. Afschaffing of versobering laag btw-tarief voor sierteelt, arbeidsintensieve diensten, cultuur en logies?

In de Voorjaarsnota 2023 staat dat het kabinet in de aanloop naar de augustusbesluitvorming gaat kijken naar de doelmatigheid van het lage btw-tarief (9%). In het bijzonder kijkt het kabinet daarbij naar het 9% btw-tarief in de sierteelt, arbeidsintensieve diensten (zoals schilders, kappers en schoenmakers), cultuur (zoals boeken, musea en bioscopen) en logies (zoals hotels en campings). Vóór Prinsjesdag 2023 beslist het kabinet welke vervolgstappen het neemt. Als het kabinet beslist tot afschaffing van het 9%-btw-tarief voor een of meer van deze groepen of voor versobering, neemt het kabinet de impact op specifieke groepen daarin mee.

Overige fiscale maatregelen Voorjaarsnota 2023

In de Voorjaarsnota zijn nog meer fiscale maatregelen opgenomen. Zonder compleet te willen zijn, noemen wij:

  • Verdere aanpak om dividendstripping beter te bestrijden. Bij dividendstripping wordt de economische en juridische gerechtigdheid tot dividenden opgesplitst om een dividendbelastingvoordeel te behalen.
  • Afschaffen STAP-budget vanaf 2024. De aanvraagronde die op 1 mei 2023 start, staat in ieder geval wel nog open.
  • Afschaffen loonkostenvoordelen voor ouderen per 1 januari 2026. De uitbetaling van het loonkostenvoordeel 2025 vindt nog wel in 2026 plaats.
  • De huidige twee regelingen voor het onbelast verstrekken van ov-abonnementen door werkgevers worden vervangen door één vrijstelling.
  • Vanaf 2024 worden het aftrekpercentage van de EIA en het maximale investeringsbedrag structureel verlaagd.
  • Vanaf 1 januari 2025 is bij culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, educatieve of vermakelijkheidsdiensten die virtueel worden verricht btw verschuldigd in de lidstaat van de woon- of vestigingsplaats van de afnemer.
  • Medio juni 2023 komt het kabinet met voorstellen om een aantal bijzondere regelingen in de motorrijtuigenbelasting (MRB) en de belasting personenauto’s en motorrijwielen (BPM) te beëindigen of te versoberen.
  • Het is nu nog mogelijk om nieuwe onroerende zaken via een aandelentransactie over te dragen zodat er geen btw en OVB is verschuldigd. Dit wordt aangepakt via een aanpassing in de samenloop vrijstelling zodat er in ieder geval overdrachtsbelasting (momenteel 10,4%) wordt geheven.
  • Daarnaast wordt de renteaftrekbeperking voor vastgoedvennootschappen met aan derden verhuurd vastgoed aangepast. Daarbij komt de drempel van € 1 miljoen te vervallen voor deze categorie vennootschappen.

Geschreven door:

Partner en fiscaal jurist Marielle Spuijbroek

mr. Mariëlle Spuijbroek

Partner en belastingadviseur