Wat zijn de voordelen en voorwaarden
voor de kwalificerende buitenlandse
belastingplichtige?

Buitenlandse belastingplichtigen kunnen onder voorwaarden dezelfde belastingvoordelen krijgen als binnenlands belastingplichtigen. Hiervoor moet u wel voldoen aan de voorwaarden om als kwalificerende buitenlands belastingplichtige (KBB) aangemerkt te worden. In dit artikel zetten we deze belastingvoordelen en de voorwaarden daarvoor voor u uiteen.

De voordelen van kwalificerende buitenlandse belastingplicht

Op het moment dat u wordt aangemerkt als een KBB, brengt dit een aantal voordelen met zich mee. Zo heeft u recht op dezelfde aftrekposten en heffingskortingen als een inwoner van Nederland, zoals de hypotheekrenteaftrek, de persoonsgebonden aftrek en de aftrek uitgaven inkomensvoorziening mits deze in uw woonland niet bestaan. Verder is toerekening van aftrekposten en vermogen tussen partners onder voorwaarden mogelijk. Daarnaast kunt u uw inkomen over drie opeenvolgende jaren middelen.

De voorwaarden voor kwalificerende buitenlandse belastingplicht

Om als kwalificerende buitenlands belastingplichtige aangemerkt te worden, moet u voldoen aan al deze voorwaarden:

• U moet inwoner zijn van een ander EU-land, EER-land, Zwitserland of de BES-eilanden.
• 90% of meer van uw wereldinkomen, inclusief inkomsten uit aanmerkelijk belang en (fictieve) inkomsten uit sparen en beleggen, moet in Nederland
• U heeft een inkomensverklaring van de Belastingdienst van uw woonland.

Versoepeling inkomensverklaring

Bent u eenmaal als kwalificerende buitenlands belastingplichtige aangemerkt? Dan hoeft u sinds 2024 niet elk jaar opnieuw een inkomensverklaring in te sturen, zolang u nog steeds aan de voorwaarden voldoet.

Let op! De maatregel werkt terug tot en met het aanslagjaar 2018 indien de belastingaanslag nog niet (definitief) is opgelegd.

90% criterium en inkomen uit box 3

Voor de 90%-grens wordt het totale inkomen berekend naar Nederlandse maatstaven. Dit inkomen moet (nagenoeg) geheel in Nederland aan belastingheffing onderworpen zijn.

Let op! Ook als Nederland maar een beperkt heffingsrecht heeft (zoals de bronheffing op dividend), wordt dit gezien als belastingheffing in Nederland.

Het box 3 vermogen, zoals spaargeld of beleggingen, kan invloed hebben op de 90%-grens. Sinds 2017 wordt het inkomen uit sparen en beleggen bepaald op basis van drie schijven met elk een fictief rendement, dat jaarlijks wordt aangepast. Door het vermogen kan het voorkomen dat u niet aan de inkomenseis (90%-eis) voldoet. Dit stelsel werd echter niet als rechtvaardig gezien, waarbij er een Herstelwet is aangenomen. De Herstelwet gaat uit van een forfaitair berekend rendement en dus ook niet van het werkelijke rendement. De Hoge Raad heeft in juni 2024 bepaald dat de Herstelwet nog steeds discriminerend is, indien het forfaitaire rendement hoger is dan het werkelijke rendement. Dit heeft ook gevolgen voor de berekening van het 90% criterium!

Non-discriminatie bepaling voor bepaalde landen

Woont u echter in België en voldoet u niet aan de 90%-eis? Dan heeft u op basis van de non-discriminatie bepaling mogelijk toch recht op bepaalde aftrekposten en heffingskortingen. Dit geldt ook voor inwoners van Suriname, de Nederlandse Antillen en Aruba.

Let op! Deze non-discriminatiebepaling geldt niet voor hypotheekrenteaftrek.

Fiscaal partner van een kwalificerende buitenlandse belastingplichtige

Indien een buitenlandse belastingplichtige een fiscaal partner heeft, zijn drie opties mogelijk.

Er wordt gezamenlijk voldaan aan de 90%-grens. Beide partners voldoen individueel aan de voorwaarden, of er wordt aan de voorwaarden voldaan indien de inkomens van beide partners bij elkaar worden opgeteld. Vrije toerekening is mogelijk tussen de fiscale partners.

Er wordt niet gezamenlijk, maar wel door een van de partners individueel voldaan aan de 90%-grens. Vrije toerekening is niet mogelijk, aangezien een van de partners geen KBB is. In deze situatie is bijvoorbeeld 50% van de hypotheekrente aftrekbaar als de buitenlandse eigen woning 50% eigendom is van beide partners.

Er wordt door beiden niet voldaan aan de 90%-grens. Beiden zijn gewoon buitenlands belastingplichtig en er bestaat geen recht op de eerdergenoemde fiscale voordelen.

Europese jurisprudentie

De regeling staat al sinds de invoering behoorlijk onder druk. Met name de situatie waarin een buitenlandse belastingplichtige niet voldoet aan de 90%-grens, maar ook in het woonland bepaalde aftrekposten niet kan verwezenlijken. Zo is er in 2017 een arrest bij het Europese Hof van Justitie gewezen waarin een belastingplichtige die woonachtig was in Spanje 60% van zijn inkomen in Nederland had verdiend en 40% in Zwitserland. Hierin werd geoordeeld dat Nederland de negatieve inkomsten uit de eigen woning in Spanje pro rata in aftrek moet toestaan, omdat de aftrekpost niet in het woonland kan worden geclaimd. Het is hierbij niet van belang dat niet is voldaan aan de 90%-grens in Nederland.

Stappenplan pro rata methode

Het hof ‘s-Hertogenbosch heeft een stappenplan uitgewerkt voor de toepassing van deze Schumacker-rechtspraak:

1. Ontvangt de belastingplichtige 90% of meer van zijn wereldinkomen buiten het woonland? Zo ja, dan worden in het werkland de volledige tegemoetkomingen verleend. Zo nee, dan volgt stap 2.
2. Kan het woonland in voldoende mate rekening houden met de persoonlijke en gezinssituatie? Hierbij wordt gekeken naar het inkomen dat de belastingplichtige volgens de wetgeving van het woonland moet belasten en naar de tegemoetkomingen waarop de belastingplichtige recht in het woonland. Als het antwoord op beide vragen ‘ja’ is, dan hoeft het werkland geen rekening te houden met de persoonlijke en gezinssituatie.
3. Houdt het woonland niet genoeg rekening met de persoonlijke situatie van de belastingplichtige? Dan berekent het werkland de pro rata aftrek. Dit wordt bepaald door het belaste inkomen in het werkland te delen door het wereldinkomen.
4. De tegemoetkoming die de belastingplichtige van het werkland ontvangt, mag niet hoger zijn dan de belasting die door de belastingheffing die een ingezetene in de werklidstaat verschuldigd zou zijn in overigens vergelijkbare omstandigheden als de niet-ingezetene.”

De bepaling of een buitenlands belastingplichtige recht heeft op belastingvoordelen gelijk aan een inwoner van Nederland blijft complex.  We volgen uiteraard de ontwikkelingen op de voet. Denkt u recht te hebben op aftrekposten? Neem dan gerust contact met ons op om uw situatie door te nemen.