Hoger gebruikelijk loon
voor dga’s in 2023?

Vanaf 2023 bedraagt het normbedrag van het gebruikelijk loon voor de dga € 51.000. Daarnaast verdwijnt de doelmatigheidsmarge in de gebruikelijkloonregeling. Deze twee aanpassingen betekenen dat het voor de dga verstandig is om te beoordelen of zijn of haar loon mogelijk moet worden verhoogd. Bent u een dga? Dan is het belangrijk om na te gaan of dit ook voor u geldt en actie hierop te ondernemen. In dit artikel leest u meer over wat deze wijzigingen voor u kunnen betekenen.

De regels en berekening van het gebruikelijk loon in 2023

Een aandeelhouder met een aanmerkelijk belang die ook werkzaamheden verricht voor de bv (waaronder de dga) moet een gebruikelijk loon ontvangen. Het gebruikelijk loon bedraagt in 2023 het hoogste bedrag van de volgende bedragen:

• Het loon uit de vergelijkbaarste dienstbetrekking.
• Het loon van de meest verdienende werknemer van de bv.
• Het normbedrag van € 51.000.

Tip! Onder bepaalde voorwaarden kan het gebruikelijk loon lager zijn. De bewijslast hiervan ligt wel bij uw bv. Onderbouw dit dus goed.

Tip! We zien in de praktijk vaak dat het normbedrag van € 48.000 (2022) wordt gehanteerd. Belangrijk is om ook de andere toetsen toe te passen.

De doelmatigheidsmarge verdwijnt in 2023

In het Belastingplan 2023 is het verdwijnen van de doelmatigheidsmarge opgenomen. Waar u in 2022 nog rekening mag houden met 75% van het loon uit de vergelijkbaarste dienstbetrekking, wordt dit vanaf 2023 100% van dat loon. Deze wijziging samen met de verhoging van het normbedrag van € 48.000 in 2022 naar € 51.000 in 2023, kan betekenen dat uw loon omhoog moet om nog in de ogen van de Belastingdienst “gebruikelijk” te zijn.

Let op! De Tweede Kamer gaat al akkoord met de verdwijning van de doelmatigheidsmarge. De Eerste Kamer stemt hierover medio december 2022.

Voorbeeld verhoging gebruikelijk loon

Stel: in 2022 en 2023 bedraagt het loon uit de vergelijkbaarste dienstbetrekking € 62.000 en het loon van de meest verdienende werknemer € 47.000. Het gebruikelijk loon in 2022 bedraagt dan € 48.000 (het hoogste bedrag van 75% van € 62.000 = € 46.500, € 47.000 en het normbedrag van € 48.000). Het gebruikelijk loon in 2023 bedraagt echter € 62.000 (het hoogste bedrag van € 62.000, € 47.000 en € 51.000). Uw gebruikelijk loon stijgt dan dus met € 14.000.

Let op! De hoogte van het loon uit de vergelijkbaarste dienstbetrekking zal mogelijk tot meer discussie kunnen leiden met de Belastingdienst. Waar tot 2022 nog een discussiemarge bestond van 25%, is deze vanaf 2023 namelijk volledig verdwenen.

Wat valt er onder het gebruikelijk loon?

Het gebruikelijk loon omvat behalve het reguliere loon in geld, ook loon in natura en de bijtelling van de auto vanwege privégebruik. Ook de vergoedingen en verstrekkingen die onder de werkkostenregeling als eindheffingsloon zijn aangewezen kunnen meetellen, mits zij individualiseerbaar zijn.

Tip! Het reguliere loon van de dga uit het eerdere voorbeeld kan in 2023 lager zijn dan € 62.000. Stel dat de dga bijvoorbeeld een bijtelling heeft voor een terbeschikkinggestelde auto van € 12.000 en vergoedingen onder de werkkostenregeling die als eindheffingsloon zijn aangewezen in de vrije ruimte ter grootte van € 2.400, dan hoeft het reguliere loon maar € 47.600 te bedragen in plaats van € 62.000.

Wat betekent dit voor u als dga in de praktijk?

Het is belangrijk om de hoogte van uw loon opnieuw te beoordelen. Dit kan u doen door de volgende stappen te doorlopen:

1. Stel en leg vast wat het loon van de meest verdienende werknemer van de bv is.
2. Bepaal en leg vast wat het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking. Dit doet u door vast te stellen wat een werknemer in uw positie zou verdienen. Denk daarbij aan de inhoud van uw functie, het aantal uur dat u werkt, de branche, omvang van het bedrijf etc. U kunt dit onderbouwen aan de hand van openbare bronnen zoals advertenties, gepubliceerde salarisschalen, branche informatie over salarissen, Cao’s etc.
3. Beoordeel en leg vast wat de invloed is van de marktomstandigheden op uw salaris. Vanwege de inflatie en krapte in de arbeidsmarkt stijgen momenteel de lonen. Daarom is het goed om te onderbouwen welke invloed deze omstandigheden hebben op uw eigen salaris als dga en hoe dit verhoudt tot de loonstijgingen binnen uw eigen organisatie.

Uiteraard kunnen wij u hier ook bij ondersteunen. Neem daarvoor contact op via uw contactpersoon of het contactformulier hieronder.