Verdere wijzigingen
bedrijfsopvolgingsregelingen
aangekondigd: dit gaat er
veranderen

De regels voor het schenken of erven van een bedrijf met de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) en de doorschuifregeling (DSR) worden verder aangescherpt. Vorig jaar zijn al wijzigingen voor de BOR en DSR per 2024 en 2025 in de wet opgenomen. Nu kondigt het kabinet nieuwe aanpassingen aan per 2025 en 2026. In dit artikel leest u wat er verandert en wat dit voor u als ondernemer betekent.

Tip! Denkt u nu al na over een bedrijfsopvolging? Dan is dit wellicht het juiste moment om het proces te versnellen om mogelijke toekomstige belastingheffing te vermijden. Wij helpen u hier graag bij.

Wat zijn de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) en doorschuifregeling (DSR)?

De BOR en de DSR zijn belangrijke fiscale voordelen bij het schenken of erven van een bedrijf. Deze regelingen bieden een forse vrijstelling en belastinguitstel, op voorwaarde dat het bedrijf wordt voortgezet.

Welke wijzigingen zijn al aangenomen per 2024 en 2025?

Vorig jaar is al een aantal wijzigingen van de BOR en DSR opgenomen in de wet. De meeste wijzigingen gaan in per 2025, maar één onderdeel geldt al vanaf 2024. Dit betreft het standaard aanmerken van verhuurd onroerend goed aan derden als beleggingsvermogen. Dit onroerend goed komt daardoor niet in aanmerking voor de BOR en de DSR voor een aanmerkelijk belang.

Vanaf 2025 gaan de volgende wijzigingen gelden:

• De vrijstelling in de BOR wordt verhoogd naar 100% van de goingconcernwaarde tot € 1.500.000 en 75% over het bedrag daarboven. In 2024 is dit nog 100% tot € 1.325.253 en 83% daarboven.
• Het is niet langer toegestaan om 5% van het beleggingsvermogen tot het ondernemingsvermogen te rekenen voor de BOR.
• Worden bedrijfsmiddelen zowel zakelijk als privé gebruikt? Deze mogen niet langer volledig tot het ondernemingsvermogen worden gerekend als de waarde € 100.000 of hoger is. Dit mag nog wel als het zakelijke gebruik ten minste 90% bedraagt.
• Het is voor de DSR niet langer nodig dat de verkrijger in dienstbetrekking is in de vennootschap waarop de aandelen betrekking hebben. In de DSR in de inkomstenbelasting blijft deze eis wel bestaan.
• Bij schenking moet de verkrijger minimaal 21 jaar oud zijn om gebruik te maken van de BOR en DSR.
• Voorgestelde wijzigingen in internetconsultatie per 2025 en 2026

Onlangs publiceerde het kabinet een internetconsultatie waarin ze nog een aantal wijzigingen voorstellen. Er kan nog tot en met 19 mei 2024 op deze voorstellen worden gereageerd. Als de wijzigingen uit de internetconsultatie straks ongewijzigd in de wet worden opgenomen, wijzigt het volgende:

• De termijn om een bedrijf voort te zetten na overlijden of schenking wordt verkort van vijf naar drie jaar. Dit geldt voor verkrijgingen vanaf 1 januari 2025.
• Vanaf 1 januari 2026 wordt het makkelijker om van structuur of rechtsvorm te wijzigen zonder dat dit in strijd komt met de zogenaamde voortzettingseis en bezitseis die gelden voor de BOR. De precieze invulling moet nog worden uitgewerkt, maar uitgangspunt blijft: bij wijziging van structuur of rechtsvorm, neemt de gerechtigheid tot de onderneming in de vennootschap niet af (voor de voortzettingseis) en niet toe (voor de bezitseis).
• De BOR en DSR aanmerkelijk belang worden vanaf 1 januari 2026 beperkt tot reguliere aandelen met een minimumbelang van 5%. Dit betekent dat bijvoorbeeld winstbewijzen, opties op aandelen en trackingstocks vanaf die datum niet meer voor de BOR en DSR als aanmerkelijk belang kwalificeren.
• Vanaf 1 januari 2026 komt er een definitie van het begrip preferente aandelen. Dit betekent dat de wijze waarop de Belastingdienst op dit moment beoordeelt of er sprake is van preferente aandelen voor de BOR en DSR wijzigt.
• Vanaf 1 januari 2026 worden maatregelen ingevoerd om onbedoeld gebruik van de BOR tegen te gaan. Hierbij gaat het om de aankoop van een onderneming door een ouder persoon met als doel besparing van erfbelasting of schenkbelasting door gebruik van de BOR. Dit worden ook wel ‘rollatorinvesteringen’ genoemd. Ook het dubbel gebruik van de BOR wordt vanaf 1 januari 2026 tegengegaan. Hierbij wordt een bedrijf geschonken met de BOR, weer teruggekocht en daarna wéér geschonken met de BOR.
• Zijn er aan de vennootschap onroerende zaken ter beschikking gesteld? Vanaf 1 januari 2026 worden voor het bepalen van de hoogte van het ondernemingsvermogen ook de schulden meegeteld.

Let op! Dit betreffen voorstellen die nog in een wetsvoorstel moeten worden opgenomen. Dit wetsvoorstel moet vervolgens door de Tweede en Eerste Kamer worden aangenomen. Wij houden u op de hoogte betreffende de voortgang van de voorgestelde wijzigingen.