Advies AG over rechtsherstel en
invulling werkelijk rendement na
Wet rechtsherstel box 3

Biedt de Wet rechtsherstel box 3 voldoende rechtsherstel als het werkelijke rendement lager is dan het rendement berekend volgens die wet? Advocaat-generaal (AG) Pauwels bracht hierover advies uit aan de Hoge Raad. Ook adviseerde hij over de invulling van het begrip ‘werkelijk behaald rendement’. Als de Hoge Raad dit advies overneemt, kan het van invloed zijn op uw box 3 inkomen. In dit artikel vertellen we u hier meer over en wat u hiermee kunt doen.

Wet rechtsherstel box 3

In 2021 oordeelde de Hoge Raad in het zogenaamde kerstavondarrest dat het box 3-stelsel vanaf 2017 in strijd is met het Europese recht. Om rechtsherstel te bieden voor belastingaanslagen die op dat moment nog niet definitief waren, is eerst een beleidsbesluit genomen en later de Wet rechtsherstel box 3 ingevoerd. De vraag is of de Wet rechtsherstel box 3 voldoende rechtsherstel biedt als het werkelijke rendement lager is dan het rendement berekend volgens die wet. En hoe het begrip ‘werkelijk behaald rendement’ moet worden ingevuld.

Advies rechtsherstel box 3

Na een grondige analyse van de Wet rechtsherstel box 3 en het begrip ‘werkelijk behaald rendement’, oordeelt de AG Pauwels als volgt: de belastingrechter biedt terecht (aanvullend) rechtsherstel als het rendement volgens de Wet rechtsherstel box 3 nog steeds hoger is dan het werkelijk behaalde rendement. Eerder oordeelde AG Wattel op vergelijkbare wijze.

Let op! Als de Hoge Raad deze adviezen overneemt, kan uw box 3-heffing verlaagd worden als uw werkelijk behaalde rendement lager is dan het rendement volgens de Wet rechtsherstel box 3. Vergeet niet tijdig bezwaar te (laten) maken tegen uw definitieve aanslag inkomstenbelasting.

Advies invulling ‘werkelijk behaald rendement’ box 3

De AG adviseert de Hoge Raad een leidende rol te nemen voor de invulling van het begrip ‘werkelijk behaald rendement’. Het advies aan de Hoge Raad is om zoveel mogelijk aan te sluiten bij het inkomen dat de wetgever in box 3 wilde belasten met de box 3-wetgeving. De AG komt daarbij tot de volgende bevindingen:

1. Het werkelijk behaalde rendement wordt nominaal vastgesteld, waarbij geen correctie wordt toegepast voor inflatie.
2. De bepaling of het werkelijk behaalde rendement lager is dan het rendement volgens de Wet rechtsherstel box 3 moet plaatsvinden voor alle vermogensbestanddelen gezamenlijk. Dit vindt dus niet plaats per vermogensbestanddeel.
3. Deze bepaling vindt per jaar plaats en dus niet over meerdere jaren.
4. Bij de bepaling van het werkelijk behaalde rendement in een jaar wordt geen rekening gehouden met een eventueel negatief werkelijk behaalde rendement in een ander jaar. Er vindt dus geen verliesverrekening plaats.
5. Ongerealiseerde waardemutaties van de vermogensbestanddelen behoren ook tot het werkelijk behaald rendement in een jaar.
6. Kosten die het te behalen rendement van het vermogen beïnvloeden zijn aftrekbaar van het werkelijk behaalde rendement. Dit omvat kosten voor verwerving, inning en behoud van inkomsten.
7. Bij de vaststelling van het werkelijk behaalde rendement wordt geen rekening gehouden met het heffingsvrij vermogen.

Let op! Houd er rekening mee dat dit een onafhankelijk advies is aan de Hoge Raad. Het is aan de Hoge Raad of dit advies ook opgevolgd wordt of niet. Het is nog niet bekend wanneer de Hoge Raad uitspraak doet.